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AVANCE SOBRE LA INMINENTE REFORMA FISCAL

Reforma fiscal

A continuación se exponen algunos detalles de la tan esperada reforma fiscal.

1.- MODIFICACIÓN SOBRE EL ACTUAL IMPUESTO DE SOCIEDADES PARA LAS PYMES:

A partir del 2016 pasarán a tener el mismo gravamen las grandes empresas y las pymes, ya que estas últimas, pasarán gradualmente del 30% actual, al 28% en 2015, hasta llegar al 25% en 2016.

Se dotarán nuevas reservas, de capitalización y de nivelación, que permitirán una rebaja, entre ambas, del 20%, para los beneficios no repartidos.

Tendrán una fiscalidad reducida del 15% los nuevos emprendedores.

2.- I.R.P.F.:

El tipo mínimo de gravamen del IRFP será del 19% y, el máximo, del 47%.

Generará una rebaja aproximada del 12,5%, para las rentas inferiores a 35.000 euros, las cuales representan más del 70% del total.

Las rentas inferiores a 12.000 euros, a partir de ahora, no pagarán IRPF.

3.- IVA.:

Se reclasifica el IVA de los productos sanitarios. Así queda muy bonito decirlo, pero en realidad, lo que nos quieren decir, es que se encarecen los materiales que usan los laboratorios para fabricar medicinas, ya que si actualmente están gravados con un 4% de IVA en la actualidad, a partir de ahora lo harán a un 21%. Lo mismo ocurrirá con las prótesis, implantes o maquinaria sanitaria.

4.- MÓDULOS:

Se establecen más limitaciones para los autónomos que  vendan directamente al cliente final. Se verán afectados casi 300.000 autónomos, los dedicados al sistema de mercancías y los profesionales de la distribución.

5.- RETENCIONES A PROFESIONALES:

Bajan las retenciones soportadas por los profesionales, pasarán del 21% al 19% y, se incentivan a los autónomos con menos renta, la retención de sus facturas será inferior al 15%.

LA AGENCIA TRIBUTARIA CREA DOS NUEVOS PORTALES CON INFORMACIÓN SOBRE EL IVA Y MÓDULOS

La Agencia Tributaria ha colgado en su página web dos nuevos portales con información sobre el IVA y el régimen de tributación en módulos, que recopilan todos los datos actualizados, así como los distintos trámites a realizar para cumplimentar las declaraciones pertinentes.

En el portal sobre el IVA aparecen de manera ordenada a través de distintos iconos los accesos a los trámites del impuesto ubicados en la sede electrónica de la Agencia Tributaria, junto con los aspectos informativos relativos al impuesto, con la finalidad de facilitar la búsqueda para el contribuyente.

Así, las empresas y autónomos que tienen que presentar sus declaraciones del IVA cuentan en este portal con toda la información relativa a los programas de ayuda, los distintos modelos de declaración y la legislación fiscal sobre este impuesto.

En la misma línea, en el nuevo portal de módulos los empresarios y profesionales que tributan en el régimen de estimación objetiva del IRPF y en el régimen del IVA encontrarán la información y trámites necesarios para la presentación de las declaraciones de ambos impuestos.

Al igual que en el caso del portal del IVA, los contribuyentes pueden descargarse los programas de ayuda y los diferentes modelos de declaración, así como toda la información fiscal relativa a este régimen y, como novedad, se les recuerda que a partir del 1 de enero de 2014 han desaparecido los modelos 310, 311, 370 y 371, por lo que deberán utilizar el modelo 303.

Además, se indica que desaparece el papel preimpreso para rellenar y cumplimentar el modelo 303 a mano, y se recuerda a los declarantes que disponen de un formulario específico para facilitarle la cumplimentación del modelo para su posterior presentación en papel o por Internet.

FRACASO DEL CRITERIO DE CAJA

La Ley de Emprendedores (Ley 14/2013 de 27 de Septiembre) introdujo un nuevo régimen fiscal de IVA de criterio de caja. Inicialmente, el plazo para solicitar la inscripción al nuevo régimen, la cual se hace a través del modelo 036, era hasta el 31 de diciembre, pero su plazo se amplió posteriormente hasta el próximo 31 de marzo.

El criterio de caja, que pretende evitar el adelanto del IVA por las facturas no cobradas, fue solicitado por diversas asociaciones de empresarios. A primera vista todo parecía fácil pero lo cierto es que tanto las obligaciones administrativas y de comunicación de los datos a la Agencia Tributaria que conlleva a quién se acoja a este régimen, como por otro lado el doble criterio en la liquidación del impuesto que debe seguir quienes trabajen con los que así estén acogidos al criterio de caja, supone enormes trabas para inclinarse hacia este régimen. De hecho, hay numerosas empresas que han manifestado que no quieren trabajar con quienes se acojan al criterio de caja.

Todos estos problemas, se han visto reflejados en los últimos datos (aún no oficiales) sobre los contribuyentes que se ha acogido al criterio de caja. Parece ser, según fuentes consultadas y no definitivo puesto que el plazo de solicitud aún no ha terminado, muestra que sólo hay unas 5.500 solicitudes.

En marzo se conocerán las cifras oficiales definitivas. El Sindicato de Técnicos de Hacienda, ha comentado que esta medida está siendo un fracaso. Según fuentes del secretario de la Unión de Profesionales y Trabajadores Autónomos, comenta que la cifra es baja, sobre unos 20.000 activos. Hacienda estimó que la cifra sería de unos 140.000 activos.

La sensación que hay es que esta medida ha llegado mal y tarde. De haberse iniciado antes muchos autónomos hubiesen mantenido su actividad.

Como conclusión, estamos a la espera de que el Gobierno se replantee este nuevo criterio de caja, que anunció como una medida espectacular de la Ley de Emprendedores, que según se percibe de esta situación ha sido un fracaso en toda regla.

DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS

Una de las obligaciones fiscales que debemos realizar en las próximas semanas y concretamente hasta el 28 de febrero como máximo, es la presentación del modelo 347 de declaración resumen anual informativa de operaciones con terceros.

Dicho modelo es crucial para la Agencia Tributaria, a efectos de comprobación y cotejo de las operaciones que realizan empresarios, pymes y grandes empresas.

declaracion_modelo347

El Modelo 347, recoge información sobre aquellos clientes, proveedores y acreedores de una empresa, con los que se hayan realizado operaciones durante el año natural por importe superior a 3.005,06 euros, separando por un lado las entregas de bienes y prestación de servicios, de las adquisiciones de los mismos.

Se debe tener sumo cuidado con dicho Modelo, ya que este debe concordar con lo que se refleja en el modelo 390 (resumen anual de IVA) que a su vez deberá coincidir con las presentaciones periódicas del 303, correspondiéndose con las facturas declaradas.

El IVA es uno de los impuestos donde las empresas y empresarios españoles, han defraudado más desde el momento de su entrada en vigor en España.

Por tanto, por parte de la Administración surge este modelo para poder cotejar las operaciones realizadas por los presentantes del mismo con terceros, por importe superior a 3.005,06 euros.

Una vez hecha la advertencia de la importancia de este modelo, y debido a la proximidad de su declaración, daremos unas nociones teóricas para aquellos interesados.

Obligación de presentar el Modelo 347:

Presentarán el modelo 347, aquellas personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, así con las entidades referidas en el artículo 35.4 de la LGT, en concreto entidades en régimen de atribución de rentas, que realicen operaciones con terceros por importe superior a 3.005,06 euros en el año natural.

Plazo de Presentación:

El plazo de presentación del Modelo 347 comienza el 1 de febrero y termina el día 28 del mismo mes.

Operaciones incluidas en el Modelo 347:

  • Entregas y adquisiciones de bienes
  • Prestación y adquisición de servicios
  • Subvenciones y ayudas no reembolsables
  • Operaciones Inmobiliarias
  • Operaciones con entidades aseguradoras
  • Anticipo de clientes y anticipo a proveedores

Operaciones excluidas del Modelo 347:

  • Aquellas entregas de bienes o prestación de servicios por las que los obligados tributarios no hubieran entregado factura
  • Actividades no vinculadas con la actividad económica del obligado
  • Entregas, prestaciones y adquisiciones de bienes y servicios a título gratuito (Exentas de IVA)
  • Arrendamiento de bienes exentos realizados por personas físicas o entidades carentes de personalidad jurídica ajenas a otra actividad empresarial.
  • Adquisiciones de efectos timbrados salvo los correspondientes a la filatelia.
  • Actividades realizadas por entidades de carácter social
  • Exportaciones e importaciones realizadas desde o para un establecimiento permanente de un obligado tributario situado fuera del territorio español, salvo que aquel tenga su sede en España y la persona o entidad con quien se realice la operación actúe desde un establecimiento situado en territorio español.
  • Entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos entre la península o Baleares, y las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

Régimen Sancionador

El obligado tributario que no presente el Modelo 347, estará incurriendo en una infracción tributaria cuya sanción se corresponde con una multa fija de 20 euros por cada dato o “conjunto de datos” referidos a una misma persona o entidad que se haya omitido, con el mínimo de 300 euros y el máximo de 20.000 euros.

¿QUE PUEDO HACER SI NO COBRO UNA FACTURA EMITIDA HACE MAS DE SEIS MESES?

A veces existe la posibilidad de que al cierre del ejercicio se queden facturas emitidas sin cobrar pero si se hayan declarado ante Hacienda. Esto es un caso que, desgraciadamente en la coyuntura económica que vivimos, cada vez es más habitual encontrarse.

Las pequeñas empresas y los autónomos, manifiestan su preocupación por el tema de la morosidad y la liquidación del IVA.

¿Qué hace falta para reclamar?

La reglamentación para reclamar la devolución del IVA (en vigor desde 14 de abril de 2010) contempla que cualquier empresa o autónomo puede hacerlo.

¿Qué facturas se contemplan?

Sólo se puede reclamar la devolución del  IVA en dos supuestos. El primero, que el deudor haya entrado en concurso de acreedores. El segundo, cuando el IVA de la factura tiene consideración de incobrable.

 ¿Cuándo se declara incobrable?

¿Y qué facturas tienen la consideración de incobrables? Por ejemplo, si se trata de una empresa que factura menos de 6.010.121,04€ al año” hay que dejar transcurrir un año desde el pago del IVA por dicha factura antes de acometer la reclamación”. Si se trata de una PYME o de un AUTONOMO con facturación menor, el plazo es de 6 meses.

facturas

 ¿Cómo se reclama?

Una vez transcurrido este periodo de demora (6 meses para facturas emitidas por PYMES hasta 6 millones de facturación; 12 meses a partir de esa cantidad), se abre el plazo de tres meses, dentro de los cuales efectuar la reclamación pertinente ante Hacienda. Pero en el caso de que se reclame por un cliente que ha entrado en concurso, este plazo se reduce a un mes desde el día en que se publica en el BOE su acogida a la ley concursal.

 ¿Qué trámites hay que realizar?

 Primero hay que acreditar una reclamación judicial que exija el pago de esa factura al moroso, con el IVA  pertinente. “Este trámite también se puede hacer mediante intervención notarial”. Una vez acreditado que se ha realizado la reclamación” se le emite al deudor una factura  rectificativa, en la que se señala que ya no debe el IVA”. A partir de ese momento, se recupera el importe a través de la autoliquidación del impuesto en el plazo en que haya que presentarlo, sin olvidar informar a Hacienda de que se ha efectuado la recuperación del IVA en el plazo de un mes desde la emisión de la factura rectificativa.

¿Qué pasa cuando el deudor es la Administración?

 Una de las novedades de la entrada en vigor de la nueva regulación, el 14 de abril de 2010, es que se puede reclamar el IVA adelantado por las facturas emitidas al ente público. Lo que hay que hacer en este caso es solicitar un certificado de deuda a ese ente público, sin necesidad de reclamación judicial ni procedimiento notarial.

2014 SERÁ UN AÑO DE SUBIDAS DE IMPUESTOS PARA CUMPLIR CON EL DEFICIT

  • Se mantiene la subida del IRPF, del impuesto de Sociedades, del IBI.   Aumenta el IVA Sanitario del 10% al 21%,  y afecta a gafas y lentillas.
  • Se tasa el gas fluorado, las neveras y aparatos de aire acondicionado subirán unos 5 euros cada uno.
  • Se tasa con un 21% de IVA los documentos que validan los notarios.

impuestosEl Gobierno mantendrá el año que viene todas las subidas fiscales que ha lanzado, es decir, también las que anunció que acabarían en 2013, y prepara nuevos impuestos.

El objetivo sería aumentar la recaudación en 25000 millones, para poder llegar al déficit del 5,5 %.

Así el año empezaría con los siguientes impuestos:

  1. Se mantiene la subida transitoria del IBI,  que también se debería eliminar en 2014.
  2. Subida del IVA Sanitario del 10% al 21%. El Tribunal de Justicia Europeo obliga a España a subir el  IVA Sanitario con el que se recaudarán unos 1.000 millones adicionales. La medida afectará a productos sanitarios, material, equipos e instrumental, entre los que se incluyen vendas, apósitos, jeringas, termómetros, gafas y lentillas. También subirá el IVA de las “sustancias medicinales que se utilizan en la fabricación de medicamentos” aunque las medicinas seguirán con un IVA del 4%. El Gobierno mantendrá probablemente en el 10% sillas de ruedas y todos los productos susceptibles de ser utilizados por minusválidos, aunque no sean sus únicos usuarios.
  3. Impuesto de los gases fluorados de efecto invernadero que se encarecerá en cerca de 5 euros cada nevera o aparato de aire acondicionado que se compre.
  4. imposición de un IVA a los documentos que tramitan los notarios. Hasta ahora los notarios españoles se han acogido a la exención de la normativa comunitaria que permite no aplicar el IVA a los servicios financieros. De esta forma, los servicios de los fedatarios respecto a las hipotecas, todo tipo de préstamos personales, créditos y garantías, y la compraventa de acciones de sociedades anónimas y limitadas y otros servicios financieros sobre derivados, futuros y otras obligaciones estaban exentos. Pero la Comisión Europea entiende que el servicio que ofrece un notario( preparación y certificación de documentos) no tiene nada que ver con la operación financiera.
  5. Modificación del impuesto de circulación. Otra de las adaptaciones que prepara el Gobierno a instancias de Bruselas afecta al impuesto de circulación que grave la contaminación. Este tributo Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica, está ahora vinculado a los caballos fiscales de los vehículos. Esto afectará al parque más antiguo.
  6. Se mantienen también las subidas de los impuestos de Sociedades. El Gobierno aprobó unas medidas que tendrían efecto en 2012 y 2013. Entre ellas estaba el establecimiento de un pago adicional sobre el impuesto de sociedades para grandes empresas. El Gobierno suprimió con carácter temporal: libertad de amortización, gastos financieros, fondo de comercio, pérdidas de valores en el extranjero. Esta medida temporal se extenderá a 2014.

 

Más impuestos: el gobierno busca una recaudación extra de 25.000 millones de euros en 2014.

 

INFORMACIÓN COMO RECTIFICAR EL IVA EN FACTURAS INCOBRADAS

Esta posibilidad está prevista en el artículo 80 de la Ley del IVA, para dos casos concretos:

  1. Clientes morosos con deudas reclamadas al deudor judicialmente o por medio de requerimiento notarial. (Novedad del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo, en vigor desde el 14 de Abril).
  2. Clientes morosos en situación de concurso de acreedores (suspensión de pagos o quiebra). La modificación, en este caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo fijado en el número 5 del apartado 1 del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal( el llamamiento a los acreedores para que pongan en conocimiento de la administración concursal la existencia de sus créditos, en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el “Boletín Oficial del Estado” del auto de declaración de concurso, conforme a lo dispuesto en el artículo 23.)

Son el mencionado artículo 80 y el artículo 24 del Reglamento del impuesto los que establecen los requisitos para modificar la base imponible del impuesto en caso de que el cliente moroso no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas.

Estos requisitos son:

  1. Que el crédito resulte total o parcialmente incobrable. Esto ocurrirá cuando se den las siguientes condiciones:
  • Que haya transcurrido un año desde el devengo del impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo.
  • No obstante, y cuándo el titular del derecho de crédito sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiera excedido durante el año natural inmediatamente anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo del año mencionado pasa a ser de seis meses.
  • Que la factura, o documento sustitutivo, impagada esté registrada en los libros fiscales y contables legalmente exigibles para este Impuesto.
  • Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquella, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
  • Que el sujeto pasivo haya instado su cobro al deudor mediante reclamación judicial o por medio de requerimiento notarial, incluso aunque se trate de créditos afianzados por Entes públicos.

Cuando se trate de créditos adeudados por Entes públicos, la reclamación judicial o el requerimiento notarial a que se refiere la condición anterior, se sustituirá por una certificación expedida por el órgano competente del Ente público deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aquél en el que conste el reconocimiento de la obligación a cargo del mismo y su cuantía.

Con carácter general, y a salvo de alguna excepción, no se podrá modificar la base imponible cuando, en general, el crédito esté especialmente garantizado (Art. 80.5 de la Ley del IVA)

2.- Debe modificarse en plazo. Transcurrido un año desde la fecha de emisión de la factura sin haberse cobrado total o parcialmente el crédito, habrá que emitir otra factura que la rectifique en el plazo de tres meses.
Cuando el titular del derecho de crédito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el año natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un año a que se refiere el párrafo anterior será de seis meses.

3.- La emisión de la nueva factura deberá comunicarse a la Administración Tributaria en el plazo de un mes. Es decir, debe existir una declaración o comunicación previa.

Así, los pasos que habrían de darse para recuperar las cuotas de IVA repercutido de las facturas emitidas y no cobradas serían:

1º.- Reclamación judicial o por medio de requerimiento notarial.

La reclamación judicial se realizará a través del procedimiento monitorio común, pudiendo reclamar la deuda dineraria que no exceda de 30.000 euros. En caso de superarse dicha cantidad, habría que utilizar la vía del juicio declarativo ordinario. Para el procedimiento monitorio indicado basta simplemente con acompañar a la reclamación la factura impagada, con un albarán, etc… y eso sería suficiente a efectos formales. No hay necesidad de abogado ni procurador, sino que basta con presentar un escrito o formulario en el Juzgado de Primera Instancia del domicilio o residencia del deudor si es que se conociera; en caso contrario en el del lugar donde pudiera ser hallado por el tribunal. No obstante hay que tener en cuenta que en el juicio monitorio si existe oposición del deudor, estamos obligados a acudir al juicio ordinario que corresponda con los costes que ello pueda conllevar en abogados y procuradores, ya que en caso contrario nos condenarán en costas a nosotros sino formalizamos la demanda en plazo. Por ello se debe tener en cuenta los costes posibles de la operación con el IVA reclamado.

Para el requerimiento notarial es suficiente con acudir a la Notaria y manifestar quién nos debe y acreditarle al Notario el origen y existencia de la deuda y él se ocupará de cumplimentar el trámite requiriendo de pago al deudor. Tener en cuenta que debe requerir el Notario del domicilio del deudor, con lo que si nuestro deudor no reside en la misma población que nosotros o en una cercana que nos permita desplazarnos hasta una Notaria de la citada población, es nuestro Notario quien deberá requerir al Notario de la población de la residencia del deudor para que formalice el requerimiento, con el coste que ello conlleva. Aquí también debemos tener presente la relación coste de la gestión con el IVA a recuperar.

REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA

ley-de-emprendedores-actuacionCon el nuevo régimen del IVA con criterio de caja, aprobado en la Ley de Emprendedores, a partir del 1 de Enero de 2014 las empresas y los autónomos, no tendrán que adelantar a HACIENDA, el impuesto de las facturas hasta que no sean cobradas. Sin embargo, para  poder acogerse a este nuevo régimen, hay que cumplir una serie de requisitos y obligaciones.

Este régimen con criterio de caja, ha sido una medida muy demandada por el colectivo de autónomos durante los últimos años.

De esta forma, desde Enero de 2014 las PYMES y autónomos que decidan de forma voluntaria acogerse a este régimen tributario, no deberán adelantar a Hacienda el IVA de las facturas no cobradas. Pero ojo!!!, esta norma también afecta a las facturas de gasto que no se hayan pagado, cuyo IVA soportado no se podrán desgravar.

A pesar de los beneficios que para algunos autónomos y PYMES, pueda suponer este régimen especial del IVA DE CAJA,  sobre todo porque acusan problemas de liquidez, hay que tener en cuenta una serie de requisitos, que en la práctica puede que esta medida no sea tan deseable.

REQUISITOS

El principal requisito que se establece, para quienes quieran acogerse al régimen especial del criterio de caja, es que la facturación anual o volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000 de euros.

Pautas para el cálculo de la facturación anual:

  • Si ha iniciado las actividades empresariales o profesionales en el año natural anterior, el importe del volumen se elevará al año.
  • Si no se ha iniciado las actividades empresariales o profesionales en el año natural anterior, se podrá aplicar este régimen al año natural el curso.

Otro requisito es que los cobros en efectivo respecto a un mismo destinatario durante el año natural no supere la cuantía de 100.000 euros.

CARACTERISTICAS

Para poder acogerse a este régimen, los empresarios o profesionales deberán solicitarlo presentando una declaración (modelo 036 o 037). Si inician su actividad en el momento de presentar su declaración censal. Por el contrario los que ya ejerzan actividad, la fecha límite es el 31 de Diciembre de 2013, dado que a partir de enero de 2014 es cuando puede aplicarse, modificando sus datos censales en el apartado relativo al régimen de IVA que le corresponde.

Así la PYME o autónomo tributaria en ese régimen desde ese momento, y se entendería prorrogado, EXCEPTO si decide renunciar a él, cuyo caso tendría una validez mínima de 3 AÑOS, o quedase excluido del mismo.

En las operaciones que se acojan a este régimen especial de IVA de Caja, el impuesto se devengará en el momento del cobro, ya sea total o parcial el importe percibido. Es importante aclarar que, SI NO SE PRODUCIDO EL COBRO, EL DEVENGO SE PRODUCIRA EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO INMEDIATO. Por tanto el aplazamiento del pago del IVA es temporal, ya que a final de año hay que devengarlo todo.

DEDUCION DEL IVA SOPORTADO EN EL IVA DE CAJA

 La normativa establece que los sujetos pasivos verán retardada igualmente la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento que efectúe el pago de estas a sus proveedores.

Por tanto la cantidad a pagar será la diferencia entre el IVA cobrado y el IVA realmente pagado.

Además, aquellos sujetos pasivos que no se hayan acogido a este régimen, pero que sean destinatarios de operaciones incluidas en el mismo, no podrán deducirse las cuotas soportadas hasta que no hayan abonado el pago total o parcial de la misma.

En el caso de que no se hubiera satisfecho estos importes, no podrá deducir el IVA hasta el 31 de diciembre del año inmediato posterior al que se haya realizado la operación.

En resumen, es necesario analizar y reflexionar sobre qué decisión tomar sobre este tema.